税收法定主义的基本涵义

　　税收法定主义的基本涵义，是指征税必须具有法律依据。如果没有法律依据，政府就不得行使征税权，公民也不得被要求缴纳税收。税收法定主义包括五方面的内容：

　　一是设置税种法定。设置税种就意味着政府要向公民开征哪些税收，对此必须制定相应的法律，法律未作规定的税种，不得向公民征收。

　　二是课税要素法定。税法一般是由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理等要素构成，凡涉及税收课征的一切要素内容，都必须由法律作出明确规定。

　　三是课税要素明确。课税要素的内容必须明确，不产生歧义。对于不明确的课税要素，应由代议机构审查，并作出法律解释，严禁税法的扩张解释、类推解释和补充解释。

　　四是税收行政行为合法。税务机关必须依照法律的规定履行征税职责。既没有不征税、少征税税的权力，也没有多征税的权力。五是征税程序法定。征税行为是一个行使国家权力的过程，征税权的行使必须遵循法定的程序。公民在不服征税机关的征税决定或处罚时，有权获得法律救济。

　　进入20世纪以来，税收法定主义已被绝大多数国家确立为宪法原则。如美国《宪法》第一条规定，众议院提出并通过立法之后，政府才能向公民征税。法国《宪法》第34条规定，征税必须以法律规定。日本《宪法》第84条规定，征收新税或改变现行税收必须通过法律。在我国，随着依法治税原则的确立，税收法制体系正在逐步完善，税收法定主义已被税收理论界所接受。