[摘 要]财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。

　　[关键词]财务会计目标；财务会计的客观环境

　　制定财务会计概念结构，首先需要制定财务会计目标。财务会计目标，在财务会计概念结构中起着引导方向的作用。财务会计目标不是一成不变的，随着财务会计学的发展，会计职能的扩大，以及特定国家社会经济环境的变化，财务会计的目标处于变化中，但在一定时期内具有相对稳定性，财务会计目标不能定得过高，否则财务会计难以实现，但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的职能，而且信息使用者的要求也得不到应有的满足。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。笔者认为，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息特征的具备程度。

　　财务会计的目标

　　对财务会计目标的开创性的理论研究来自于美国，目前对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，目前主要两个有代表性的观点，“受托责任观”和“决策有用观”。

　　“受托责任观”认为财务会计的目标既是受托责任的履行情况，同时由于最有效的反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，故而财务报表以反映经营业绩及其评价为重心。受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。作为财务会计核心的财务报表，就是在这种环境下发展起来的。现实的投资者和债权人，是通过过去的、已经发生的经济活动，评价企业管理当局对其投入资源的利用效果的。所以财务报表中的信息是反映过去的，并且为了保证财务报表信息的可靠性、可比性和相关性，进入财务报表的信息都经过严格的确认和计量程序，并经过审计的审核和鉴证。

　　“决策有用观”认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。决策有用关更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。而为了满足会计的决策有用性，财务会计对外传输信息的手段由财务报表扩大到财务报告。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。

　　财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境

　　无论是“受托责任观”，还是“决策有用观”，它们都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述。享德里克森指出：“会计环境对会计目标即根据逻辑导出和各种会计原则和规则都有直接影响”。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性，也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提，而未从会计环境的历史发展历程的角度进行考察，故它们都还存在着一定的局限性。

　　“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。

　　“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参与受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息，更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息作出投资决策。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，主张在以历史成本计量的同时多种计量属性并行；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。

　　不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。“决策有用观”目前在美国占主导地位，是同美国发达的资本市场和企业运行机制分不开的。我国的经济环境既不同于美国也不同于西欧，我国的社会主义市场经济体制还不完善，政府在一定的经济领域内仍起主导作用。

　　基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”，但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡。

　　我国政府会计的目标————决策有用性

　　笔者认为应该将政府会计的整体目标界定如下：向政府有关的信息使用者提供对经济政治决策有用的信息。即政府会计目标的“决策有用观”。

　　首先，如果仅仅把政府会计的目标定位为评价受托责任，会计目标只是满足资源委托人或出资者的信息需求，忽视了其他利益相关者的要求，未免过于狭隘。而笔者主张的“决策有用观”则是针对政府会计信息的所有使用者，它强调提供跟决策相关的一切信息而不仅仅是受托责任履行情况方面的信息。政府会计的利益相关者广泛而复杂，除了公众、投资者、捐赠者、贷款人等与政府有委托代理关系的相关者外，其他政府、国际机构、内部管理人员等等都是政府会计信息的使用者，他们未必都与政府有委托受托关系，但是他们同样需要政府会计信息。而且政府与企业不同，它具有广泛的社会责任，政府会计不能像企业那样，只为与它有明确利益联系的委托人提供信息，保护他们的财务知情权，以便解脱自身的受托责任，政府会计应该有更高的目标追求，应该把会计目标定位在向整个社会提供有价值的信息产品，从而使所有利益相关者因之受益。当然，实现这个目标的前提是“成本效益原则”及“重要性原则”。

　　其次，政府会计目标的“决策有用观”包括了“受托责任观”。某种程度上，决策有用和受托责任意味着一致的信息需求。受托责任契约履行情况的评价以及受托责任契约是否延续的选择本身就是一种决策。因此，决策有用观与受托责任观并不矛盾，我们说政府会计的目标是“决策有用性”并不否定政府会计以评价受托责任为具体目标之一，只是以决策有用观定位政府会计目标更科学和全面，使之不仅仅局限于解除受托责任。

　　最后，过分强调政府会计的目标是解脱受托责任容易导致某些机会主义行为。当环境存在高度不确定性时，把政府会计的目标定位为受托责任观，将政府会计提供的信息作为衡量政府受托责任履行情况的依据，将激励或惩罚与受托责任报告联系在一起，容易促使政府会计政策的选择。公共官员也是经济人，为追求收益的最大化，体现良好的工作业绩，他们不会消极地报告信息，相反有可能会进行操纵。因此，“政府财务信息不应做为对行政当局惩奖的唯一依据，以免行政当局对财务信息的操纵行为。